《会计基础》难点辅导（2）

结转

林显胜  著

李红说：“结转，就是结出账户的发生额或余额，转到相关的账户中去，也就是将一个数字从这个账户转到那个账户去。”

小陈不解：“为什么要转来转去？”

李红反问：“车间发生费用，为什么要记入制造费用而不直接计入生产成本？”

小陈说：“车间发生的费用虽然是产品成本的组成部分，但它在发生时无法确定应该记入某种产品多少金额，所以，先放在制造费用里，等到月底再按一定比例分配到产品成本中去。”

李红点点头：“嗯，说得好。也就是说，制造费用的发生额最终要转到生产成本中去，对吗？”

小陈肯定地说：“对！”

李红说：“好！ 那我们就在月末结出制造费用的金额，转到产品成本中去，用文字表达就是：结转制造费用。”说完，还在纸上写了一笔分录：结转本月制造费用5000元，其中，转到甲产品3000元，转到乙产品2000元。

借：生产成本—甲产品 3000

借：生产成本—乙产品 2000

   贷：制造费用        5000

小陈点点头：“这个明白了，将5000元的制造费用转到甲、乙产品之后，制造费用就没有余额了。”

李红说：“结转本月发出材料成本也是这个道理，就是结出本月各个产品耗用各种材料的金额，从原材料科目转到生产成本科目去。”她又举了一个例子：结转本月发出材料成本，其中，甲产品耗用A材料1万元，乙产品耗用A材料2万元。

借：生产成本—甲产品 10000

借：生产成本—乙产品 20000

   贷：原材料—A材料    30000

小陈说：“这实际就是生产领用材料的分录呀。”

李红说：“虽然表达不同，但实际就是结转。 还有，结转完工产品成本也是相同道理，就是将已经完工的产品的成本从生产成本科目转出，转到库存商品科目去。”

小陈说：“这个我会做。”他自己出了一道题：结转本月完工产品成本，其中：甲产品1万元，乙产品2万元，则分录如下：

借：库存商品—甲产品 10000

借：库存商品—乙产品 20000

   贷：生产成本—甲产品 10000

   贷：生产成本—乙产品 20000

李红说：“还有很多结转的分录，比如，结转销售产品成本，就是将已经销售的产品的成本从库存商品科目中转出，转到主营业务成本科目去。”

 小陈 又问：“结转工资也是这个道理吗？”

李红说：“这个有点不同，结转工资实际是计算出本月应付的工资总额，转入相应的科目中去。”

小陈：“我知道它有什么不同了。”

李红：“那你说说，那个地方不同？”

小陈说：“前面所说的都是从一个账户转到另一个账户，而结转工资却只是发生一笔负债。”

李红点点头：“对！习题有时候叫做结转工资，有时又写成计算本月应付工资。 我们还是举个例子吧：结转本月工资总额10万元，其中，生产工人工资6万元，车间管理人员工资1万元，行政管理人员工资3万元。”

小陈说：“这笔分录由我来做吧。”

借：生产成本   60000

借：制造费用   10000

借：管理费用   30000

   贷：应付工资    100000