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《会计实务与实习》 |
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林显胜著 |
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第一章 准备阶段 为使《会计实务》的教学更直观、更贴近实际，本书以“模拟实习”的方式编写会计实务教材。在开展教学与实习之前，必须充分了解所模拟的会计主体有关资料，并通过登记期初余额熟悉科目名称和企业状况。 第一节
资料的设定 本书模拟的会计主体“滨江市红星家具厂”是一个以生产木制家具为主营业务的工业加工企业，在持续经营的前提下，模拟该厂2002年12月份经济业务事项，以货币作为计量单位进行会计核算。 1.该厂为增值税一般纳税人，增值税率17%，原材料运费允许按7%抵扣。企业所得税率33%，税后利润按10%提取法定盈余公积金；按5%提取法定公益金。 2． 该厂设有一个基本生产车间，生产“书柜”和“桌子”两种产品。产品成本计算方法采用“品种法”。“生产成本”科目按品种开设明细科目；完工产品与在产品的分配采用约当产量法。 3.设置“制造费用”科目核算基本生产车间发生的共同费用，并按产品生产工人工资分配制造费用。 4.会计核算形式采用“科目汇总表核算程序”。 5.固定资产折旧采用分类折旧法，按平均年限法计提固定资产折旧。 6.材料按计划成本核算，每月计算材料成本差异率；月末一次结转原材料入库计划成本和材料成本差异。月末一次汇总结转原材料发出成本。 7.库存商品按实际成本核算，采用“全月一次加权平均法”计算发出单价。 8.采用备抵法核算坏账损失，设定坏帐准备提取率为4‰。
10.按工资总额14%计提应付福利费；按工资总额2%计提工会经费。 11.该厂医务室属职工福利性质，职工看病拿药免费。 12.银行核定该厂库存现金限额为2,000元。
在校学生和培训班学员可以集体购买几个多栏式、数量金额式账簿，再按每人所需的页数分发到人。上述所列数量均为必需数，未考虑学员因疏忽而作废的账页数量。 3．准备其他实习材料。除了必需的账簿之外，还需购买2本记账凭证（建议购买通用记账凭证）、1张凭证封面（用于装订记账凭证）。 第二节 登记期初余额 实习从2002年12月1日起所发生的经济业务开始，而之前的有关会计资料需要加以设定（资料表01）。要求运用《会计基础》所学到的知识，开设并登记各明细账。
1．三栏式账簿的登记。“资料表01”给出了适宜采用三栏式账户登记的各个账户11月份本月发生额和月末余额，这些数据实际上已经记录在账簿了，只是我们要用一个新的账簿来进行实习，就需要把这些数据抄过来。学员们应根据“资料表01”各账户发生额及余额逐个登记。例如：出纳岗位需要登记的日记账，应选购《出纳日记账》或《银行存款日记账》、《现金日记账》进行登记，为了节约实习成本，可以采用活页的三栏式账页进行登记，其格式和日记账的格式基本相同。但我们必须明白：实际工作中是不能够这样节省的，必须采用订本式账簿进行登记。下面以“应交税金—应交所得税”为例演示三栏式账页的登记过程： [步骤一]在两条横线上标出账户名称：应交税金明细账
[步骤二]在左上角虚线上(有些账簿标出“账户名称”字样)写上明细账或二级明细账的账户名称：应交所得税
[步骤三]填上日期：所属的会计年度：2002年；结账日期：11月30日
[步骤四]将11月发生额合计和月末余额“抄”过来，并在“借或贷”栏标明余额的方向（本例是贷方余额，应在该栏写“贷”字样。
这个账户的“期初余额”就“登记”完毕。 但是，有四点需要注意： （1）书写格式：金额书写位置应占格距的二分之一，不能写满格。实际账簿中标明万、千、百、十、元、角、分等的金额位置，不存在分节号和小数点的书写，这里采用的格式是为了方便印刷。 正确的写法：
不规范写法之一：数字在格距居中。
不规范写法之二：数字满格。
不规范写法之三：数字在格的上方：
此外，许多会计人员习惯数字连写，这也是不规范的行为，数字必须一个一个地写，不能把数字联成一串。 （2）当余额为0时，应在余额栏“元”位上以“Q”符号表示该账户余额为零，并在“借或贷”栏标明余额的方向“平”。
备注：上图为规范的手写符号，本书在印刷上只输出“0”或“0.00”。 （3）不需在金额数字前置“￥”符号。除原始凭证外，登记账簿和编制记账凭证均不需前置币种符号。 （4）划红线：对于需要结出本月发生额合计的账户，在“本月合计”栏下面通栏划单红线。而对于不需要结出本月发生额合计的账户，则应在该账户本月最后一笔发生额下面通栏划单红线。如果不结计“本年累计”，则每月只划一条单红线。有些会计人员根据《关于〈会计基础工作规范〉的说明》，对于需要结出本月发生额合计的账户，既在该账户本月最后一笔发生额下面通栏划单红线，又在“本月合计”栏下面通栏划单红线。这是合乎规范要求的。但它的缺点是：当每月只有一笔发生额时，我们看到的是每行都是红线。在本书中，我们采用“每月只划一条红线”的方法。
【实习001】根据“资料表01”所列资料开设相应的三栏式明细账，并登记入相应账页。 2．数量金额式账簿的登记。 需要对其数量、单价、金额进行计量的账户应采用数量金额式账页进行登记，主要账户有：原材料、库存商品、低值易耗品、包装物等实物资产，本书重点模拟了原材料和库存商品两个账户。此外，为了核算销售商品数量，企业也可以采用数量金额式账页登记主营业务收入账户。需采用“数量金额式”账页登记的账户有关资料如下：
下面是“原材料--原木”明细账户的登记结果：
数量金额式账页的表头有很多项目，我们在实际工作中应尽量填写齐全，比如：“存放地点” 项，规模较大的企业可能不止一个材料仓库，这就要求写明××材料仓库等。 【实习002】根据资料表02-04资料开设数量金额式明细账，并登记入相应账页。 3．多栏式账簿的登记。多栏式账页的格式主要有7栏式、13栏式、15栏式和17栏式。其中，7栏式账页共有7个明细项目栏，其中一栏用于合计，实际可用于登记明细项目的只有6栏，适合于明细项目较少、但如果用三栏式账页登记又不便于汇总的账户。一般有：生产成本、制造费用、营业费用等。13栏以上一般用于登记明细项目较多的费用账，如管理费用等。采用多栏式账页登记的账户11月发生额及余额情况如下：
这些账户的特点是没有设置借贷方，需要根据账户的性质决定蓝字登记的方向。这里所列举的生产成本、制造费用和营业费用均是成本费用类账户，都是借方登记增加数，贷方登记减少数的账户，所以，当记账凭证指明该账户的登记方向是借方时，用蓝字登记入账；当记账凭证指明该账户的登记方向是贷方时，用红字登记入账。以“营业费用明细帐”（资料表09）为例，11月第68号记账凭证的摘要是“结转营业费用”，其分录应该是： 借：本年利润
1,000
贷：营业费用
1,000 在登账时，用红字反映“营业费用”贷方发生额。 “管理费用”账户的登记原理和7栏式账页的登记一样，只是由于管理费用需要核算的明细项目较多，13栏乃至17栏的设置使账页无法在一个页面完全显示，形成了管理费用需要两张账页连起来组成一页的特有格式。（资料表10）
上图是13栏式的管理费用明细账左页，只能排下日期、凭证编号、摘要、合计和4个项目栏。下图是管理费用明细账右页，由于没有摘要栏，必须和左页一起看，允许留有空白的项目栏。
【实习003】根据资料表06-10所列资料开设相应的多栏式明细账，并登记入相应账页（05表仅提供数量参考）。 4．“应交税金—应交增值税”账户的登记。该账户的格式既具备三栏式账户基本结构特征，又具有其他多栏式账户划分若干明细项目的特点。（资料表11）
上图是“应交税金—应交增值税”明细账的左页，登记借方发生额及借方合计，下图是“应交税金—应交增值税”明细账的右页，登记贷方发生额及贷方合计，余额也在右页：
说明：上表是“应交增值税明细账”的简化输出，尚有几个项目被删除，请对照所选购的账页。 【实习004】根据资料表11所列资料开设“应交税金—应交增值税”明细账，并将11月的发生额及余额登记入该账页。
其他章节摘录： 【例2-1】滨江市红星家具厂开出现金支票一张，由出纳员张大千向银行提取备用现金1,500元。
原始凭证25号：现金支票 备注：原始凭证编号是作者安排的标识符号，凡标有编号的原始凭证，将作为本书连贯性讲解的资料，没有编号的原始凭 证是临时举例的样本，与整个实习过程毫无关系。 记账凭证编号是根据经济业务发生时间及时填制记账凭证所编的顺序号，没有编号或（标出X号）的记账凭证是临时举例的样本，与整个实习过程毫无关系。
说明：上面是一张中国工商银行现金支票的式样，真正的支票是有严格的尺寸规定的：8×22.5cm，本书为方便印刷，所有原始凭证均只提供参考式样，并非格式、内容分毫不差，同时，由于编写时间与阅读时间的差异，某些票据可能已经改变格式，例如，支票的格式，由区分现金支票和转账支票改为区分划线支票与不划线支票，其后可能又采用区分现金支票和转账支票的格式或者两者兼用。 根据第25号原始凭证的存根（俗称支票头，规格：8×5.5cm），编制记账凭证： 借：现金 1,500.00 贷：银行存款 1,500.00
编制记账凭证格式如下：
（1）采用分类记账凭证（又称专用记账凭证）的企业，收款凭证编号每月从收字（或银收字、现收字）第1号开始顺序编号；付款凭证编号每月从付字（或银付字、现付字）第1号开始顺序编号；转账凭证编号每月从转字第1号开始顺序编号：
（2）采用通用记账凭证的企业，凭证编号每月从第1号开始顺序编号：
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